Заграница нас обложит

Минфин и МИД предложили президенту разорвать соглашения об избежании двойного налогообложения со всеми «недружественными» странами (их список — здесь). Такие соглашения заключались, чтобы одни и те же доходы (как граждан, так и компаний) не облагались налогом в каждой из стран. Для этого государства договариваются о зачете налогов, которые уплачены за рубежом, при расчете налоговой обязанности в той стране, где человек является налоговым резидентом (и, соответственно, обязан декларировать и уплачивать налог со всего своего общемирового дохода). При этом часто зачет налога допускается только в том случае, если между странами действует налоговое соглашение.

Россия не исключение. Наше налоговое законодательство также позволяет зачесть налог, уплаченный за рубежом, только в том случае, если с той страной, где налог был уплачен, действует налоговое соглашение. Соответственно, если соглашения будут разорваны, то возможность зачета исчезнет и многие доходы будут облагаться налогом дважды — как по месту их получения, так и в России.

Взгляд из России

Вот как после разрыва налоговых соглашений изменится ситуация для тех, кто постоянно проживает в России. Представим, что у человека такие активы:

• квартира в Испании, которую он сдает в аренду;
• квартира в Болгарии, которой он пользуется сам;
• портфель акций американских компаний, по которым он получает дивиденды;
• банковский депозит в Великобритании, по которому он получает проценты.

Налогообложение доходов от них будет совсем другим.

Квартира в Испании. Обычно доходы от сдачи в аренду недвижимости подлежат налогообложению в той стране, где находится эта недвижимость. Если российский гражданин сдает в аренду квартиру в Испании, то он уплачивает налог сначала там, а затем должен задекларировать полученный доход в России. Пока действует налоговое соглашение с Испанией, можно зачесть налог, уплаченный в Испании (ставка для нерезидентов составляет 24%) против налога на доходы физических лиц, который подлежит уплате в России (13/15% в зависимости от годового дохода). Так как сумма испанского налога превышает сумму российского, то после уплаты налога в Испании в России сейчас ничего платить не нужно (для этого при подаче налоговой декларации в России нужно предоставить подтверждение уплаты налога в Испании). Если налоговое соглашение будет разорвано, то владелец недвижимости сначала заплатит налог в Испании, а затем еще и в России. Итого выйдет 37% или 39%.

Продажа зарубежной недвижимости. В нашем примере человек решил продать свою квартиру в Болгарии. Налог с доходов от продажи недвижимости обычно взимается по месту ее нахождения. Налоговое соглашение между РФ и Болгарией также указывает, что такой доход может быть обложен налогом в Болгарии. Если квартира будет продана дороже, чем куплена, то по болгарским правилам с разницы нужно будет заплатить налог по ставке 15%. В России ставка налога составляет 13%, если квартира продается до истечения минимального предельного срока владения (5 лет — по общему правилу, 3 года — в ряде случаев, например, если квартира была унаследована или подарена близким родственником), поэтому пока действует налоговое соглашение в России доплачивать налог не нужно. Если налоговое соглашение будет расторгнуто, то совокупный налог составит 28% (15% в Болгарии и 13% в России). Если же квартира продается по истечении указанного срока, такой доход не подлежит налогообложению в РФ, поэтому разрыв налогового соглашения не будет иметь значения: порядок налогообложения будет прежним и в Болгарии, и в России.

Дивиденды по американским акциям. США облагают дивиденды по акциям американских компаний, выплачиваемые в пользу нерезидента, налогом по ставке 30%. У России и США есть налоговое соглашение, которое предусматривает снижение ставки до 10% для физических лиц. Таким образом, в России надо доплатить 3% либо 5% до ставки 13/15% (подтвердив уплату налога в США).

В случае разрыва налогового соглашения ставка налога у источника выплаты в США вырастет до 30%, а в РФ нужно будет заплатить еще 13/15%. Итого — 43/45%.

Проценты по вкладу. В Великобритании при выплате процентов по банковскому депозиту в пользу нерезидента удерживается налог по ставке 20%. Но по условиям налогового соглашения с Россией налог с процентных выплат в Великобритании не взимается (при соблюдении определенных условий), соответственно, остается только заплатить стандартный НДФЛ в России. Если соглашение расторгнут, то помимо российских 13/15% с процентов по депозитам россиян в банках Великобритании будет взиматься налог по ставке 20%. В сумме 33/35%.

Таким образом, после разрыва Россией налоговых соглашений не только исчезнет возможность зачета налога, уплаченного российскими налоговыми резидентами за рубежом, но и во многих случаях значительно вырастет ставка, по которой указанный налог удерживается в иностранном государстве. Из-за этого совокупная налоговая нагрузка российских резидентов по доходам от иностранных ценных бумаг может вырасти более чем в 2-3 раза.

Это вписывается в тренд «вкладывай здесь»: наличие зарубежных активов не приветствуется. Кому очень надо, будут доплачивать или организовывать владение активами через контролируемые иностранные компании в дружественных юрисдикциях.

Взгляд из-за границы

Теперь посмотрим на обратную ситуацию — человек уехал из России для постоянного проживания за границей и потерял статус налогового резидента РФ, но при этом у него остались доходы и активы в России, например:

• квартира, которую он сдает в аренду;
• автомобиль, который он решил продать;
• акции и облигации российских компаний;
• зарплата от российского работодателя.

Доходы от аренды недвижимости. При получении арендного дохода человек может как уплачивать НДФЛ, так и применять специальные налоговые режимы — например, патентную систему или УСН (если налогоплательщик зарегистрирован как индивидуальный предприниматель). Сейчас российское законодательство не ограничивает применение специальных налоговых режимов налоговыми нерезидентами, однако депутаты собираются запретить применение патента и «упрощенки» для нерезидентов.

Для нерезидента ставка НДФЛ в России– 30%. Сейчас можно зачесть уплаченный в России налог в тех странах, с которыми действуют налоговые соглашения. Таким образом, при переезде в страну с высоким подоходным налогом (более 30%) необходимо доплатить за границей только разницу в ставках. Например, если ставка подоходного налога лица в стране проживания составляет 40%, то доплатить там нужно 10%, а если ставка налога за рубежом составляет 30%, то ничего доплачивать не приходится. При разрыве налоговых соглашений эта возможность исчезнет, и помимо российских 30% придется заплатить еще и подоходный налог за рубежом в полном объеме.

Продажа движимого имущества. В Налоговом Кодексе есть перечень доходов, с которых не надо платить НДФЛ. Среди них доходы от продажи иного имущества (не являющегося недвижимостью), находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Освобождение действует в отношении всех физических лиц независимо от их налогового статуса (резидент/нерезидент). Проще говоря, если автомобиль находился в собственности не менее трех лет, налоговая обязанность в РФ при его продаже не возникает, даже если продавец потерял статус налогового резидента.

Если же автомобиль находился в собственности меньше 3 лет, будет применяться обычная ставка НДФЛ для нерезидентов (30%), при этом налогом будет облагаться весь полученный доход от продажи (без вычета расходов на приобретение автомобиля, так как имущественные вычеты налоговым нерезидентам не предоставляются). При разрыве налогового соглашения эту сумму налога, уплаченного в РФ, будет нельзя зачесть, таким образом, доход будет обложен налогом дважды.

Дивиденды и проценты по российским бумагам. Стандартная ставка НДФЛ при выплате дивидендов российскими компаниями для налоговых нерезидентов составляет 15%, при выплате процентов по долговым ценным бумагам — 30%. Эти ставки могут быть снижены по условиям налоговых соглашений, например, по условиям налогового соглашения между Россией и Великобританией, ставка налога в отношении дивидендов не может превышать 10%, а в отношении процентов составляет 0%.

Если соглашение будет расторгнуто, то при переезде за рубеж процентные и дивидендные доходы будут облагаться налогом по более высоким ставкам. И, конечно, человек утратит право на зачет российского налога при уплате налога за рубежом.

Зарплата от российского работодателя. Власти уже 8 месяцев думают, как обложить налогами зарплаты уехавших сотрудников российских компаний (ожидается, что платить придется всем нерезидентам). Пока не приняты поправки относительно налогообложения доходов «удаленщиков», работающих на российские компании, налог с их зарплат после потери статуса налогового резидента либо взимается по ставке 30%, либо их зарплата вовсе не облагается налогом в России (если в договоре с сотрудником указано, что свои трудовые функции он выполняет за рубежом).

После разрыва налоговых соглашений ситуация изменится только для тех сотрудников, чьи трудовые доходы облагаются по ставке 30%: они не смогут зачитывать сумму российского налога при исчислении своей налоговой обязанности за рубежом.

Разрыв налоговых соглашений будет наиболее болезненным для тех релокантов, кто выбрал для переезда страны с высоким подоходным налогом. Им придется больше платить как в России, так и за рубежом, совокупная налоговая нагрузка для них может вырасти в 2-3 раза. Вероятнее всего, им придется либо менять страну проживания, либо избавляться от российских активов.

Эффект от разрыва налоговых соглашений будет менее заметным для тех, кто переехал в страны, которые либо позволяют не облагать налогом зарубежные доходы (Португалия, Израиль и Великобритания — при соблюдении ряда условий) либо допускают уплату фиксированного подоходного налога (Италия, Швейцария) — для таких налогоплательщиков может измениться только налоговая ставка в России, за рубежом их налоговые обязательства останутся прежними.